[u155]

Организация заключила договор на оказание услуг по питанию своих сотрудников. Тало стоитн N рублей. По договорённости работодателя и сотрудников оплата 50/50- половина стоимости оплачивается сотрудником, половина организацией. При этом сотрудники "оплачивают" за счет удержания средств из заработной платы (перечисляемой на карточки), для чего каждый из них написал соответствующее заявление.
Вопрос- правомерны ли действия организиции? (питание "обыкновенное", т.е. туда не входит спецпаёк для сотрудников с вредными условиями труда)

[Афина Паллада]

Вопрос ключевой в чем – должен ли работодатель, если взялся за такое доброе дело, оплачивать все питание? Может ли работодатель вообще оплачивать "обыкновенное" питание своих сотрудников? Или же может ли работодатель удерживать ден. средства из з.п. по заявлению работника?

[sahapoff]

В нашей компании возникал вопрос, мы его решили таким образом:

Вопросы:
В связи с производственной необходимостью ООО «ХХХ» предоставляет работникам рабочих специальностей (иностранцам и гражданам России) бесплатное питание. В соответствии с пунктом 25 ст. 255 НК РФ такие затраты предприятия относятся к расходам на оплату труда, если такие расходы предусмотрены трудовым договором. Кроме того, пункт 25 ст. 270 НК РФ также относит к расходам для целей налогообложения расходы на бесплатное питание, когда они предусмотрены трудовым договором. В соответствии со ст. 131 ТК РФ доля заработной платы в натуральной форме не может превышать 20% суммы начисленной заработной платы.
Стоимость питания работников превышает такой предел.

На наш взгляд понятие и перечень расходов на оплату труда в смысле ст. 255 НК РФ существенно шире, чем понятие заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ. В буквальном прочтении «Расходы на оплату труда» по ст. 255 НК РФ не являются «заработной платой» по ст. 129 ТК РФ, а «заработная плата» по ТК РФ является составной частью «Расходов на оплату труда», как и другие «расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами». Т.е. расходы на бесплатное питание являются расходами, связанными с содержанием работников, предусмотренными трудовыми договорами и выходят за рамки понятия «заработная плата». Ст. 211 НК РФ тоже разграничивает бесплатное питание и оплату труда в натуральной форме. Кроме того, в соответствии со ст. 135 ТК РФ «…Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда…», т.е. предприятие самостоятельно определяет в трудовом договоре заработную плату.

1. Если определять бесплатное питание работников не как заработную плату в натуральной форме, а предоставлять его как обязанность работодателя в соответствии с трудовым договором, то могут ли такие расходы учитываться для целей налогообложения по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда независимо от того, превышают


они 20% размера начисленной заработной платы или нет (с учетом того, что возможность выплаты заработной платы в натуральной форме не будет предусмотрена трудовым договором)?

2. Если предоставление бесплатного питания по трудовому договору не является заработной платой в натуральной форме, и не ухудшает положение работника по сравнению с законодательством, то могут ли быть привлечены руководитель предприятия и само предприятие административной ответственности за нарушения трудового законодательства за отсутствием состава правонарушения?

Ответ 1.

Согласно ст.131 ТК РФ выплата заработной платы иной формы, отличной от денежной может производиться в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Положения ст. 255 НК РФ предусматривают, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 25 данной статьи, к расходам на оплату труда при определении налоговой базы для расчёта налога на прибыль организаций относятся, в частности расходы не поименованные прямо в указанной статье, но произведенные в пользу работника, в случаях предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы для расчёта налога на прибыль организаций не учитываются расходы на предоставление работникам бесплатного питания за исключением случаев, когда бесплатное питание предусмотрено трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Таким образом, по нашему мнению, организация вправе учитывать расходы на предоставление услуг питания своим работникам, в случае если обязанность организации по предоставлению бесплатного питания предусмотрена в трудовом договоре. Указанные действия не будут расцениваться в качестве выплаты заработной платы в натуральной форме по смыслу ст. 131 ТК РФ.

ЕСН


Как следует из анализа п.3 ст. 236 НК РФ предоставление бесплатного питания работникам, закрепленное в трудовом договоре и (или) коллективном договоре, учитываемое в составе расходов на оплату труда и соответственно, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, будет являться объектом налогообложения по ЕСН.



НДФЛ


Для целей налогообложения по НДФЛ п.2 ст. 211 НК РФ рассмотрены особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, в виде бесплатного питания, учитываемое у работодателя в составе расходов на оплату труда, будут входить в налоговую базу по НДФЛ в полном объеме.


Ответ 2.

Если в трудовом договоре с работником будет предусмотрена возможность выплаты заработной платы в неденежной форме (в нашем случае в виде питания) и доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не будет превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы, работодатель не может быть привлечён к ответственности за нарушение трудового законодательства, поскольку в данном случае нарушения не будет.
Если в трудовом договоре с работником не будет предусмотрена возможность выплаты заработной платы в неденежной форме (в нашем случае в виде питания) или доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, будет превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы, работодатель может быть привлечён к ответственности за нарушение трудового законодательства, поскольку в данном случае будут нарушены положения ст.131 ТК РФ.
Если предоставление бесплатного питания будет учитываться работодателем не в качестве выплаты заработной платы в натуральной форме, а в качестве иных расходов на оплату труда, то работодатель не может быть привлечён к ответственности за неисполнение трудового законодательства независимо от того, превышает ли сумма затраченная работодателем на предоставление бесплатного питания работнику 20 процентов от заработной платы работника или не превышает.