Как владельцу фирмы пополнить кассу?

Многие компании испытывают определенные трудности в связи с отсутствием «живых» денег. Кредиты очень подорожали, да и условия их получения стали намного жестче. Поговорим о приемлемых способах привлечения средств от учредителя.

Вариантов помощи учредителем своему детищу на самом деле немало, но важно, чтобы последствия такой помощи не привели к дополнительной головной боли и услуга не оказалась медвежьей. В нашей статье рассмотрим ситуации, когда учредителем является физическое лицо. Денежную помощь от учредителя можно получить в виде процентного или беспроцентного займов, безвозмездной передачи средств, вклада в уставный капитал. Остановимся на каждом способе подробнее.

Процентный заем

Поступления денежных средств в виде процентного займа — вполне выгодный вариант для организации. В этом случае компания может уменьшить свои расходы на сумму процентов, тем более что с 2009 года налоговая норма процентов по заемным средствам увеличилась. В настоящее время она равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях, равной 22 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ; ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ). Однако данная законодательная норма носит временный характер и действует лишь до конца 2009 года, после чего все станет как раньше.

Помимо налога на прибыль компании придется рассчитать сумму НДФЛ.
В данном случае фирма будет выступать в роли налогового агента и в ее обязанности входит исчисление (13% от суммы процентов) и перечисление налога в бюджет РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
НДС по данным операциям не исчисляется (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), так как не подлежат налогообложению операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Рассчитывать и уплачивать ЕСН с выплачиваемых учредителю процентов не нужно, так как не относятся к объекту налогообложения ЕСН (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ) выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Договор займа является не чем иным, как договором передачи в пользование имущества, так как денежные средства признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Что еще раз подтверждает: уплачивать ЕСН с процентов по займу не нужно (О новшествах, касающихся ЕСН мы писали в «Актуальной бухгалтерии» № 1, 2009).

Письмо Управления МНС России по г. Москве от 29 июня 2004 г. № 28-08/42923
<...> сумма займа, как возвратные средства, объектом налогообложения ЕСН не является. <...> средства, полученные учредителем в виде процентов за предоставление организации займа (ссуды), объектом налогообложения ЕСН также не признаются.

Как и любая хозяйственная операция, получение займа от учредителя должно быть отражено на счетах бухгалтерского учета. Для целей учета заемных средств в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрено 2 счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (на срок не более 12 месяцев) и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (на срок более 12 месяцев). При получении заемных денежных средств организация отражает сумму по кредиту счета 66 или 67 в корреспонденции со счетом 50 «Касса», если заем предоставляется наличными в кассу организации, или со счетом 51 «Расчетный счет», если учредитель перечисляет денежные средства со своей личной карточки на расчетный счет компании.

Сумма задолженности по займу и сумма причитающихся процентов отражаются на разных субсчетах счетов 66, 67 (п. 4 ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). Проценты являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам (п. 3 ПБУ 15/2008).

Проценты отражаются в составе прочих расходов того периода, в котором они начислены, записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 66 (67) (пп. 6, 7 ПБУ 15/2008, пп. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Пример
Иванов И.И. является учредителем ООО «Благо» и передает своей компании на год в виде займа 1 000 000 руб. под 10% годовых. Бухгалтер ООО «Благо» сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 51, 50 КРЕДИТ 66
– 1 000 000 руб. — получен заем от учредителя.
Каждый месяц в течение всего периода займа:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66
– 8333 руб. (1 000 000 руб. × 10% : 12 мес.) — отражено ежемесячное начисление процентов в течение года.
Через год бухгалтер сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 68
– 13 000 руб. (1 000 000 руб. × 10% × 13%) — удержан налог на доходы физического лица;
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51, 50
– 1 087 000 руб. — погашена задолженность перед учредителем.

В том случае, если целью займа является приобретение сооружения или изготовление инвестиционного актива, расходы по обслуживанию займа включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

Проценты по займу на приобретение или строительство объектов основных средств, приобретение и создание нематериальных активов, которые отвечают характеристикам инвестиционных активов, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 66 или 67.

Заем беспроцентный

Беспроцентный заем отличается от процентного отсутствием процентов и избыточным вниманием к нему налоговых инспекторов, что порой является причиной отказа организаций от столь выгодного инструмента пополнения своих оборотных средств.

Налоговый кодекс гласит, что не учитываются в составе доходов средства или имущество, которые получены по договорам кредита или займа, а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований (подп. 10 п. 1 ст. 250 НК РФ). Далее следует вопрос: возникает ли экономическая выгода у фирмы от экономии на процентах?

Письмо Минфина России от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/245
<...>
экономическая выгода от экономии на процентах при получении беспроцентного займа не учитывается в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.

Аналогичного мнения придерживаются и арбитры (Пост. Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04): материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами не является доходом, который облагается налогом на прибыль. Пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не является оказанием услуг. Денежные средства, полученные обществом по договору займа на условиях возврата такой же суммы, не могут рассматриваться как безвозмездно полученные (п. 2 ст. 248 НК РФ).

По остальным налогам ситуация складывается аналогично процентному займу, конечно, кроме НДФЛ, так как в такой ситуации не возникнет налоговой базы в связи с отсутствием налогового объекта.

Безвозмездная передача

Рассмотрим вариант передачи денежных средств безвозмездно. Это выгодно компаниям, где учредитель является 100-процентным собственником предприятия и контролирует движение денежных средств в фирме.

Налогом на прибыль данные средства не облагаются, так как при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Разумеется, если безвозмездная помощь поступит от учредителя с вкладом не более 50 процентов, то организации придется уплатить налог на прибыль. Второй налог, в отношении которого могут возникнуть вопросы, — НДС. Платить или не платить? Налоговый кодекс не имеет разъяснений по данному поводу, единственная статья, в которой упоминается о получении финансовой помощи, — это статья 162 Кодекса, в подпункте 2 пункта 1 которой говорится, что если данное получение связано с оплатой товаров, то эти суммы должны включаться в налогооблагаемую базу. Каких-либо вариантов включения в налоговую базу полученных безвозмездно денежных средств в главе 21 Налогового кодекса не предусмотрено. Таким образом, безвозмездно полученные от учредителя денежные средства не облагаются НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 № 19-11/48915).

Взнос в уставный капитал

Еще одним вариантом увеличения оборотных средств в компании, который будет рассмотрен в данной статье, является увеличение уставного капитала компании. Данный способ влечет за собой значительные дополнительные трудозатраты, так как при изменении уставного капитала возникает необходимость вносить изменения в учредительные документы (ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). (О том, как скорректировать учредительные документы в свете изменений в ГК РФ и Закон об обществах с ограниченной ответственностью, читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 3, 2009)

Что же касается налогов, то, к радости сторон сделки, данная операция не облагается ни налогом на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни налогом на добавленную стоимость (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Помочь фирме с деньгами, как мы с вами убедились, можно различными методами, но наиболее выгодным для быстрого и неотложного решения проблемы, по нашему мнению, является беспроцентный заем.


Вклад учредителя в имущество общества предусмотрен статьей 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ. Учредители обязаны, если это предусмотрено уставом, по решению общего собрания вносить вклады в имущество фирмы. Они вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале, если иной порядок определения размеров вкладов не предусмотрен уставом. Вклады в имущество не изменяют размеров и номинальной стоимости долей учредителей в уставном капитале. Отсюда и первый недостаток этого варианта. Своим вкладом учредитель увеличивает стоимость чистых активов общества, что в свою очередь повышает действительную стоимость его доли.

Согласно статье 26 Федерального закона № 14-ФЗ участник общества вправе в любое время выйти из него. Его доля переходит к организации с момента подачи заявления о выходе из нее. При этом общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли либо с согласия учредителя выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. В случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал выплачивают действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада. Значит, при выходе из общества в будущем учредитель сможет для целей налогообложения НДФЛ уменьшить свой доход, равный действительной стоимости доли, только на величину своего вклада в уставный капитал без учета дополнительных вкладов.

Ни Гражданский кодекс, ни Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ не содержат прямого запрета на дополнительный вклад акционеров в имущество общества, поэтому аналогичный порядок можно использовать и в отношении акционерных обществ.

Что касается налогообложения, то получающая от своего учредителя помощь организация имеет право не включать ее в состав налогооблагаемых доходов, если доля (вклад) учредителя составляет более 50 процентов в уставном капитале общества (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Безусловно, отсутствие необходимости уплатить налоги с внесенной учредителем помощи можно отнести к достоинствам данного варианта.

Отражение в бухгалтерском учете внесения учредителем вклада в имущество общества прямо не регламентировано ни одним нормативным актом, поэтому рассмотрим возможные способы. Существуют 2 точки зрения на данную проблему.

Сторонники первой ссылаются на пункт 2 ПБУ 9/99, согласно которому доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Таким образом, учитывать такое поступление на расчетный счет в качестве доходов компании не представляется возможным. Решение проблемы они видят в использовании счета 83 «Добавочный капитал». Эта точка зрения обозначена в письмах Минфина России от 29 января 2008 года № 07-05-06/18, от 13 апреля 2005 года № 07-05-06/107.

Однако, объясняя свою позицию, Минфин России в более раннем письме ссылается на план счетов и инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н. Тем не менее если открыть инструкцию к счету 83 «Добавочный капитал», то там описан исчерпывающий перечень операций, которые могут отражаться по кредиту счета. А именно:
– прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки;
– сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

В результате сторонники другого подхода говорят о несостоятельности ссылки на план счетов и предлагают, взяв за основу пункт 8 ПБУ 9/99, где среди других к прочим доходам организации относятся активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражать дополнительный вклад учредителя в имущество общества в качестве доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» или 98 «Доходы будущих периодов» (в случае передачи не денежных средств, а амортизируемого имущества).

На наш взгляд, более правильным является первый подход, так как план счетов и инструкция по его применению носят рекомендательный характер, поэтому сторонники первого способа ничего не нарушают. В то же время авторы второго подхода идут вразрез с пунктом 2 ПБУ 9/99. Правда, наказание за это нарушение не предусмотрено, поэтому с точки зрения санкций оба варианта учета равны, чего не скажешь о влиянии на мнение пользователей отчетности (к примеру, потенциальных инвесторов, организаторов торгов и т. д.).

При втором способе учета организация покажет дополнительный вклад учредителя в составе своей прибыли, поэтому отчетность компании (баланс и отчет о прибылях и убытках) для сторонних пользователей будет выглядеть привлекательнее. Следовательно, к достоинствам этого варианта оформления помощи учредителя, в отличие от займа, можно отнести и повышение привлекательности отчетности компании.
Заем от учредителя позволяет устранить первый недостаток предыдущего варианта, поскольку предполагает, что деньги передаются в долг и в будущем организация может беспрепятственно их вернуть заимодавцу.

Сумма займа также не облагается налогом на прибыль у организации (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это не относится к процентам по займу, если заем предполагает выплату процентов за пользование средствами. Эти суммы подлежат налогообложению у получающей стороны — учредителя (НДФЛ 13%), организация же может отнести проценты по займу к своим расходам с учетом требований статьи 269 Кодекса. Однако в случае процентного займа следует помнить, что получение регулярного дохода учредителем при выплате процентов по договору займа 2 раза в год и чаще подпадает под определение предпринимательской деятельности, а следовательно, влечет за собой необходимость постановки учредителя компании на учет в качестве индивидуального предпринимателя и уплату налогов. Этого не стоит пугаться, поскольку индивидуальный предприниматель может применять УСН с объектом «доход» и с полученных процентов уплачивать 6 процентов вместо 13 процентов.