[Денис1981]

Прошу дать консультацию по поводу возможности начисления суточных при однодневных командировках и возможных рисках для исчисления НДФЛ, налога на прибыль и страховых взносах.
Какой есть выход из ситуации!? Писать в приказе и ком. удостоверении, что работник выехал на 2 дня? Однако, чеков за гостиницу и договоров найма квартиры не будет, не вызовет ли это лишние вопросы со стороны налоговой, тем более, что расстояние от города А до города Б всего 200 км.? Спасибо, принявшим участие в обсуждении.

[Афина Паллада]

Денис1981, если оное прописано у вас в коллективном договоре и/или ЛНА.
иначе суточные не выплачиваются (абз. 4 п. 11 Положения о командировках, п. 15 Инструкции N 62, а также решение Верховного Суда РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147)

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, из которых следует, что при направлении работника в однодневную командировку суточные ему не выплачиваются. Выплаченные же суммы являются доходом работника, с которого необходимо удержать НДФЛ. Аналогичную точку зрения высказывают некоторые авторы.
В то же время есть судебные акты, согласно которым суточные при однодневных командировках, предусмотренные в коллективном договоре, являются компенсационной выплатой, которая связана с исполнением работником должностных обязанностей, и в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ.
...
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды компенсационных выплат, установленных в соответствии с законодательством. Также ЕСН не облагаются выплаты, которые не отнесены у налогоплательщика к расходам по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, из которых следует, что при однодневных командировках суточные работникам выплачиваться не должны. Необоснованно начисленные суммы суточных облагаются ЕСН. Некоторые авторы также указывают, что суточные, выплаченные работнику при однодневной командировке, не являются компенсационной выплатой. Начисление ЕСН в этом случае будет зависеть от того, учитываются ли данные выплаты в расходах по налогу на прибыль. Если данные расходы не будут учтены при определении налоговой базы по прибыли, то и ЕСН на них начисляться не будет.
В то же время есть судебные решения, согласно которым суточные работникам, направляемым в однодневные командировки, являются компенсационными выплатами. На этом основании данные выплаты не должны облагаться ЕСН.
(выдержки из статей К+)

[Денис1981]

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.08 г. № 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее – Положение о командировках).
При направлении работника в командировку ему выплачивается аванс исходя из предполагаемых расходов на проезд, проживание, суточных, а также для осуществления иных расходов, связанных с командировкой. Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 19 Положения о командировках) и дни болезни в период нахождения в командировке (п. 25 Положения о командировках).
Если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Документальным подтверждением является также и приказ о направлении работника в командировку (форма Т-9), данный документ тоже содержит информацию о пункте назначения и времени поездки. Поэтому при отсутствии или ненадлежащем оформлении командировочного удостоверения обоснованность расходов на командировку может быть подтверждена указанным приказом. Аналогичная позиция содержится:
в Письме Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226, в котором указано, что приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение.
Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2007 N Ф08-8181/07-3044А, в частности, указано, что гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусматривает обязательного наличия командировочного удостоверения для подтверждения расходов на командировку. Исходя из данного утверждения судебный орган подтвердил право налогоплательщика учитывать командировочные расходы при отсутствии командировочного удостоверения.
Распространенной является ситуация, при которой организации не оформляют служебные задания и отчеты об их выполнении. Данное обстоятельство может вызвать претензии налоговых органов при проведении последними мероприятий налогового контроля. Указанная точка зрения изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 22.06.2009 N 16-15/062978@. В то же время Минфин России пояснил, что оформлять указанные документы в целях выполнения требований законодательства о налогах и сборах в части обоснованности произведенных расходов организация не обязана (Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-05/169).
Кроме того, документом, обязательным к ведению и подтверждающим время нахождения работника в командировке, является специальный журнал регистрации (учета) выбывающих и прибывающих командированных работников. Этот журнал позволяет фиксировать все перемещения: как собственных сотрудников, так и прибывших из других организаций. Обязанность ведения журнала закрепляется приказом руководителя организации.
Важно обратить внимание, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Данный вывод подтверждается Решением Верховного Суда Российской Федерации от 04.03.2005 N ГКПИ05-147, в котором судебный орган разъяснил, что суточные выплачиваются работнику только в том случае, если он проживает вне места постоянного жительства более суток (более 24 часов). При этом однодневная поездка работников по заданию работодателя является командировкой. В табеле учета рабочего времени работника при этом ставится буква "К". День командировки оплачивается исходя из среднего заработка.
В то же время в законодательстве не содержится запрета для организации предусмотреть в своем локальном нормативном акте обязанность выплачивать суточные работникам даже при однодневных командировках. Это обусловлено тем обстоятельством, что согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом необходимо помнить, что суммы суточных за однодневные командировки не могут быть учтены организацией при расчете налога на прибыль. Такое же мнение высказано в Письме УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312, а также арбитражные судьи (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2006 г. по делу № А05-5899/2005-12).
Организация вправе самостоятельно устанавливать нормы суточных в зависимости от статуса командируемого лица и уровня цен в регионе командировки. При этом непосредственно перед каждой поездкой организации нецелесообразно принимать локальный нормативный акт. Также указанным актом организации может быть, например, предусмотрено, что выплата суточных работникам производится в соответствии с фактически подтвержденными расходами работников.
Если работник выехал в зарубежную командировку и в тот же день вернулся на территорию России, ему полагаются суточные, но не в полном размере. При однодневных командировках на территории иностранных государств суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% от суммы суточных для зарубежных командировок, установленной в данной организации коллективным договором или локальным нормативным актом. Такое правило содержится в пункте 20 Положения. Указанные суммы включаются в расходы на командировки и, значит, признаются в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на выплату суточных относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, которые учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом размер суточных не подлежит нормированию в целях формирования указанной базы.
Согласно Письму Минфина России от 26.02.2009 N 03-03-06/1/96 в качестве налогооблагаемых расходов организация вправе учесть только суточные, размер которых закреплен коллективным договором или локальным нормативным актом.
В части исчисления НДФЛ необходимо учитывать, что согласно ст. 217 НК РФ в доход работнику, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
При исчислении страховых взносов учитываются положения ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 (ред. от 28.12.2010), которыми не установлено, в каких пределах суточные не облагаются страховыми взносами. В связи с этим организация не должна уплачивать страховые взносы с сумм, выплаченных работникам в качестве суточных, вне зависимости от размера данных выплат.
Выплата суточных при однодневных командировках отнесены к расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли, ЕСН на них не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ). А вот НДФЛ уплатить с этих сумм придется. Дело в том, что в доход, облагаемый НДФЛ, не включаются «суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации» (п. 3 ст. 217 НК РФ). А поскольку в данном случае суточные будут выплачены не в соответствие с законодательством РФ, а в соответствие с решением, принятым по организации, то такие суточные не подпадают под действие «освобождающей» от НДФЛ нормы. Суды чаще всего поддерживают этот вывод (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16 августа 2007 г. № А28-1084/2007-3/29, Поволжского округа от 27 июня 2006 г. № А12-1880/06-С60, ФАС Северо-Западного округа от 4 февраля 2005 г. № А26-6025/04-29).
Вывод: необходимо указывать в командировочном удостоверении, что работник прибыл обратно на следующие сутки.