[Denis_G]

О доказательствах, которые используют унпшники для выявления налоговых преступлений.

Для выявления налоговых преступлений унпшники использует два вида бухгалтерской документации.

Первый вид – это официальные документы (чистые документы), на основании которых была рассчитана налоговая база и налог, подлежащий исчислению и уплате, а также, на основании которых были подготовлены налоговые декларации.

Второй вид – это черновые бухгалтерские документы, которые могут свидетельствовать о фактических налоговой базе и сумме налога, подлежащего уплате.

На основании изъятых бухгалтерских черновых документов производится расчет суммы налога, который должен быть, фактически, уплачен в соответствующий бюджет.

После чего, из этой суммы налога производится вычет уплаченной суммы налога, данная разница образует налог, сокрытый от уплаты в соответствующий бюджет.

Следовательно, для расчета суммы сокрытого налога, подлежащего уплате в бюджет необходимы доказательства, свидетельствующие о фактических расходах и доходах организации или индивидуального предпринимателя.

В качестве доказательств российское уголовное процессуальное законодательство допускает (п.2 ст.74 УПК РФ):

1. показания подозреваемого, обвиняемого;
2. показания свидетеля;
3. заключение и показания эксперта;
4. заключение и показания специалиста;
5. вещественные доказательства.

- В отношении показаний подозреваемого и обвиняемого, нужно помнить, что подозреваемый или обвиняемый в любой момент времени может отказаться свидетельствовать против себя самого в порядке статьи 51 Конституции РФ. И в случае такого отказа, унпшники автоматически лишаются такого доказательства.

- В отношении показаний свидетеля. Согласно пункта 1 статьи 9 Федерального от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» единственным доказательством, свидетельствующем о проводимых организацией хозяйственных операциях является соответствующий бухгалтерский документ. Следовательно, показания свидетелей не могут свидетельствовать о проводимых хозяйственных операциях.

- В отношении заключения специалистов и экспертов, а именно актов документальных проверок отдела документальных проверок и ревизий УНП и судебно-бухгалтерской экспертизы нужно помнить, что эти доказательства, в порядке пункта 1 статьи 9 Федерального от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основываются на изъятых бухгалтерских документах и в случае отсутствия таких документов, эти заключения не будут иметь юридической силы.

- В отношении вещественных доказательств. Вещественными доказательствами по налоговым уголовным делам могут являться печати, оттиски печатей, ксероксы, принтеры, шариковые и чернильные ручки, с помощью которых могли быть подделаны первичные бухгалтерские документы. Соответственно, в случае отсутствия первичных бухгалтерских документов, данные вещественные доказательства могут свидетельствовать, исключительно, о признаках подделки документа и не более того.

Из чего следует единственный вывод – единственным доказательством по уголовному налоговому делу являются черновые бухгалтерские документы. Такую же позицию занимают, как суды при рассмотрении данных уголовных дел, так и органы следствия при расследовании налоговых преступлений.

Проведем юридический анализ понятия «черновой документ бухгалтерского учета».

Документ бухгалтерского учета, форма которого не унифицирована, должен содержать следующие обязательные реквизиты (пункт 2 статьи 9 Федерального от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»):

а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;


Из чего следует, что в случае, если в документах черновой бухгалтерии отсутствует, к примеру, подпись должностного лица, то такой документ не может свидетельствовать о суммах фактических хозяйственных операций и о сумме сокрытого налога, поскольку это прямо противоречит пункту 2 статьи 9 Федерального от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Такой же позиции придерживаются все органы следствия и все суды общей юрисдикции на территории РФ.

Или, к примеру, на черновом документе отсутствует дата, но стоит подпись должностного лица. Такой документ, также не будет иметь юридической силы, поскольку это во-первых прямо противоречит данной статье Закона о бухгалтерском учете, а во-вторых, вполне вероятно, что такой документ был изготовлен вне пределах периода, охватываемого проводимой проверкой и истекли сроки давности привлечения к уголовной ответственности.

Тоже самое относится к электронным цифровым документам, а в частности к программам 1С Бухгалтерия и 1С Предприятие.

Статья 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» приравнивает электронную цифровую подпись к собственноручной подписи.

Ни 1С Бухгалтерия, ни 1С Предприятие не предусматривают технической возможности подписания проводимых финансово-хозяйственных операций цифровой подписью.

Следовательно, использования таких бухгалтерских баз в электронно-цифровом варианте прямо противоречит пункту 2 статьи 9 Федерального от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». И такие электронные базы не будут иметь юридической силы.

Более того, если какой-нибудь унпшник будет Вас убеждать, что такие электронные базы имеют юридическую силу. Вы можете сказать ему, что не имейте представления о том, кто вносил в эти базы данные бухгалтерского учета. Чем поставите его интеллект и сознание в полный штопор.

Тоже самое, можно заявить, когда Вам будут представлять на обозрение черновые бухгалтерские документы, не имеющие подписи.

Самым верным и проверенным способом будет – отказаться от дачи показаний, ссылаясь на статью 51 Конституции РФ и воспользоваться квалифицированной юридической помощью.

Практика применения данных доказательств, также распространяется на отношения с федеральной налоговой службой.

Мои реквизиты:

Интернет сайт: http://www.legis.ucoz.ru
Электронная почта: legislation-press@gala.net

С уважением, юрист Денис Г. Габдрахманов!